С 2008 года вступили в силу изменения главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «Налог на доходы физических лиц», касающиеся определения даты получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Согласно прежней редакции пп.1 п.2 ст.212 НК РФ, налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами определялась как превышение суммы процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения средств, над суммой процентов по договору.

Данная норма не раз становилась поводом для обращения в Конституционный Суд налогоплательщиков, получивших долгосрочные кредиты в период действия высокой ставки рефинансирования ЦБ и полагавших, что при определении материальной выгоды от экономии на процентах необходимо учитывать последующее ее снижение. Однако Конституционный Суд посчитал, что решение указанного вопроса не относится к его компетенции (Определение КС РФ от 16.11.2006 г. № 466-О). Единственное, чего удалось добиться, - решение о неприменении ставок ЦБ, действующих до 2002 года, то есть до введения в действие НК РФ (Определение КС РФ от 05.07.2002 г. № 203-О). 

Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ" в п.2 ст. 212 НК РФ были внесены изменения, предписывающие с 01 января 2008 г. при расчете указанной базы использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату фактического получения дохода. Согласно пп.3 п.1 ст.223 НК РФ датой получения дохода в виде материальной выгоды признается дата уплаты процентов.

Из формулировки этих изменений следует, что в отношении беспроцентного займа в связи с отсутствием даты уплаты процентов, отсутствует и дата получения дохода, а следовательно не возникает облагаемого НДФЛ дохода (п.п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Поэтому Минфин РФ по данному вопросу выпустил несколько Писем, в которых разъяснил, что применительно к беспроцентным кредитам (займам) фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Первоначально, в Письме Минфина РФ от 04.02.2008 г. № 03-04-07-01/21 такой вывод был сделан конкретно в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья. Следующие Письма Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/83 и от 23.04.2008 г. № 03-04-06-01/103 подтвердили это, но уже касаемо общих случаев выдачи беспроцентных займов. 

Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на каждую дату возврата заемных средств. 

Обращаю внимание читателей, что с 2008 года, согласно Закону № 216-ФЗ, появилась и новая льгота. Так, от уплаты НДФЛ освобождается материальная выгода, если она получена в результате экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ. 

Кроме того, НК РФ теперь четко определяет, что исчисление, удержание и перечисление налога с этого вида дохода должно осуществляться налоговым агентом (организацией - займодавецем или кредитором), а не налогоплательщиком (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ), и, как следствие, организация (займодавец или кредитор), выступающая налоговым агентом, должна будет вести по данным доходам налоговые карточки по форме 1-НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ) и подавать справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).  

Ассистент аудитора  Компании            Юсупова М.А.